04/02/2025
Cuáles personas físicas están obligadas a presentar declaración anual.
Abril de 2025 es el período en que las personas físicas deben presentar su declaración anual del ejercicio 2024. Algunas personas tienen la obligación de presentarla, otras no están obligadas a hacerlo, pero pueden hacerlo si así conviene a sus intereses.
Es importante que cada año se revisen los supuestos en los que una persona física queda obligada a presentar su declaración, para que pueda identificar y definir cuáles serán sus obligaciones o sus derechos en este ámbito.
Las personas físicas tienen la obligación de presentar su declaración anual cuando, dependiendo del tipo de ingreso, se ubiquen en los supuestos mencionados a continuación:
Sueldos y salarios, y conceptos asimilados.
Capítulo I.
De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado
Cuando obtengan ingresos acumulables distintos a salarios.
Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate, o cuando se hubieran prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.
Cuando sus ingresos en el año, por este concepto, excedan de $400,000.
Cuando opten por presentar su declaración anual, habiendo comunicado por escrito al patrón el ejercicio de esta opción.
En los casos en que reciban estos ingresos de personas no obligadas a efectuar las retenciones, como son los organismos internacionales y los Estados extranjeros.
Quienes hayan dejado de prestar servicios personales subordinados antes del 31 de diciembre, podrán no presentar la declaración anual, siempre que la totalidad de sus ingresos sean únicamente por la prestación de servicios personales subordinados en México, no excedan de $400,000, y no deriven de la prestación de servicios a dos o más empleadores simultáneamente, excepto fracción III y IV del Artículo 94. (Artículo 182 RISR).
Actividades empresariales
Capítulo II. Sección I.
De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales En todos los casos.
Actividades profesionales (Honorarios) Capítulo II. Sección I.
De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales En todos los casos.
Actividades empresariales.
Régimen de Incorporación Fiscal Capítulo II. Sección II.
Del Régimen de Incorporación Fiscal En el régimen de Ley del RIF, no se presenta declaración anual. Los pagos realizados durante el año se consideran definitivos.
Los contribuyentes que hayan optado por el pago bimestral con coeficiente de utilidad, sí deberán presentar declaración anual.
Actividades empresariales.
Régimen de Plataformas Digitales Capítulo II. Sección III.
De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares Cuando se tribute bajo la modalidad de pagos provisionales.
Los contribuyentes que hayan optado por considerar las retenciones que les efectúen, como pagos definitivos, no presentarán declaración anual por este concepto. Si tienen ingresos por otros conceptos, presentar la declaración anual por los otros conceptos, sin considerar los ingresos obtenidos bajo este régimen.
Arrendamiento de inmuebles Capítulo III.
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles En todos los casos.
Régimen Simplificado de confianza Capítulo II. Sección IV.
Del Régimen Simplificado de Confianza En todos los casos.
Enajenación de bienes Capítulo IV.
De los ingresos por enajenación de bienes En todos los casos, excepto cuando se trate de enajenación de casa habitación, cuando esté exenta del ISR en los términos del Artículo 93, fracción XIX de la Ley del ISR. El monto de la enajenación de casa habitación se deberá informar en la declaración anual siempre que la suma de los ingresos totales anuales, incluyendo los exentos y los que hayan pagado impuesto definitivo, sea superior a $500,000.
Adquisición de bienes Capítulo V.
De los ingresos por adquisición de bienes En todos los casos, excepto cuando se trate de bienes adquiridos por herencias o legados, por estar exentos del ISR. El monto de las herencias o legados se deberá informar en la declaración anual siempre que la suma de los ingresos totales anuales, incluyendo los exentos y los que hayan pagado impuesto definitivo, sea superior a $500,000.
Intereses Capítulo VI.
De los ingresos por intereses
Cuando durante el ejercicio se obtuvieron únicamente ingresos por intereses reales superiores a $100,000.
Cuando además de los intereses, obtengan ingresos de otro tipo por los que se esté obligado a presentar declaración anual, sin importar el monto de cada uno o la suma de los mismos.
No tendrán obligación de presentar la declaración anual las personas que únicamente obtengan ingresos acumulables por salarios e intereses, cuya suma no exceda de $400,000, y siempre que los intereses reales no excedan de $100,000 y sobre éstos últimos se hubieran efectuado las retenciones correspondientes.
Premios Capítulo VII.
De los ingresos por obtención de premios El impuesto que se paga al momento de obtener un premio se considera un pago definitivo de impuesto, por lo que no se incluye como ingreso acumulable en la declaración anual; sin embargo, existe la obligación de informar dichas cantidades. Cuando en la declaración anual no se informe sobre el ingreso obtenido, no considerarán la retención efectuada como pago definitivo, sino como un pago provisional y acumularán el monto del premio a sus demás ingresos del ejercicio.
Dividendos o utilidades distribuidos de personas morales Capítulo VIII.
De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales En todos los casos.
Otros ingresos Capítulo IX.
De los demás ingresos que obtengan las personas físicas Cuando se trate de los siguientes tipos de ingresos gravados:
Deudas perdonadas
Ganancia cambiaria, rendimientos e intereses del extranjero
Prestaciones por otorgamiento de fianzas o avales
Rendimientos de inversiones en sociedades residentes en el extranjero
Utilidades distribuidas por sociedades residentes en el extranjero
Ingresos por permitir la explotación de concesiones, permisos, autorizaciones o contratos
Explotación de concesiones y del subsuelo
Intereses moratorios e indemnizaciones
Participación en productos del subsuelo
Remanente distribuido de personas morales no lucrativas
Derechos de autor percibidos por persona distinta al autor
Cuentas personales para el ahorro
La parte del condómino o fideicomisario de un inmueble destinado a hospedar a persona distinta al contribuyente
Operaciones financieras derivadas o referidas a un subyacente
Ingresos estimados presuntivamente por la autoridad
Pagos de instituciones de seguros a los asegurados o beneficiarios, que no estén exentos del ISR.
Regalías
Ingresos de planes personales de retiro o del SAR.
Ingresos de fuente de riqueza extranjera.
Cabe recordar que los ingresos provenientes de fuente de riqueza extranjera, aun cuando no se consideran para efectos de pagos provisionales según el Artículo 90 de la Ley del ISR, sí se deben acumular en la declaración anual.
Asalariados que inician prestación de servicios después del 1° de enero.
Para el caso específico de los ingresos por salarios, existe una problemática en las disposiciones legales que provocan confusión e inseguridad en cuanto a la obligación que tienen ciertos trabajadores de presentar su declaración anual. A continuación se analiza esta situación.
El Artículo 97 de la Ley del ISR establece que los patrones no efectuarán el cálculo del impuesto anual de los trabajadores, entre otros casos, cuando el trabajador haya iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1° de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1° de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo.
Ahora bien, como se menciona anteriormente, el Artículo 98 que establece los casos en que el trabajador está obligado a presentar su declaración anual, únicamente prevé los siguientes:
Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados el Capítulo de Sueldos y Salarios.
Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará declaración anual.
Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.
Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artículo 96 de la Ley del ISR.
Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.
De la lista anterior de supuestos no se advierte que alguno de ellos prevea que el trabajador esté obligado a presentar su declaración cuando haya iniciado su prestación de servicios después del 1° de enero del ejercicio de que se trate.
La problemática que de esta omisión legislativa se deriva es que la ley prohíbe al patrón efectuar el cálculo del impuesto anual cuando el trabajador haya iniciado su relación laboral después del 1° de enero, pero no obliga al trabajador a presentar la declaración en ese caso.
Esta omisión legislativa provoca que los trabajadores que se ubiquen en el supuesto comentado no estén obligados a presentar la declaración anual.
Los trabajadores que hubieran iniciado su relación de trabajo después del 1 de enero, al no haber percibido ingresos durante una parte del ejercicio, a realizar el cálculo anual indefectiblemente obtendrá un saldo a favor, ya que se aplica una tarifa anual a un ingreso que no se percibió durante todo el ejercicio. No es claro si la autoridad autorizaría la devolución del saldo por las razones antes comentadas, pero resulta claro que sería un derecho del trabajador.
De una aplicación estricta de estas disposiciones, un trabajador que hubiera iniciado labores después del 1° de enero, no estaría obligado a presentar su declaración anual; sin embargo, no hay disposición que se lo impida, por lo que en cada caso el trabajador puede optar por presentar su declaración anual comunicando por escrito al retenedor que ejercerán esa opción, y ver si puede obtener la devolución de su dinero.
Contribuyente relevados de presentar declaración anual de ISR.
A través de la Regla Miscelánea 3.17.11. se establece que no tienen obligación de presentar declaración anual de ISR los contribuyentes personas físicas (sin que tal situación se considere infracción) quienes se ubiquen en los siguientes supuestos:
Hayan obtenido ingresos exclusivamente por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado de un sólo empleador.
En su caso, hayan obtenido ingresos por intereses nominales que no hayan excedido de $20,000, en el año que provengan de instituciones que componen el sistema financiero y,
El empleador haya emitido el CFDI por concepto de nómina respecto de la totalidad de los ingresos a que se refiere la fracción I de esta regla.
No obstante, estas personas podrán presentar su declaración anual del ISR del ejercicio 2024, si así lo desean.
Esta facilidad no es aplicable a los siguientes contribuyentes:
Quienes hayan percibido ingresos del Capítulo I, Título IV, de la Ley del ISR, en el ejercicio de que se trate por concepto de jubilación, pensión, liquidación o algún tipo de indemnización laboral, de conformidad con lo establecido en el artículo 93, fracciones IV y XIII de la Ley del ISR.
Los que estén obligados a informar, en la declaración del ejercicio, sobre préstamos, donativos y premios, de acuerdo con lo previsto en el artículo 90, segundo párrafo, de la Ley del ISR.
Recomendaciones finales
A continuación, se exponen una serie de útiles recomendaciones para la declaración anual de personas físicas.
Verifica si estás obligado: Antes de presentar tu declaración, revisa cuidadosamente los supuestos legales aplicables según tu tipo de ingreso. La obligación varía entre asalariados, arrendadores, profesionistas, plataformas digitales, entre otros.
Considera presentar declaración, aunque no estés obligado: Aun cuando no exista obligación legal, puede ser conveniente presentar la declaración si se espera un saldo a favor, especialmente en casos como el de asalariados que comenzaron labores después del 1° de enero.
No confíes únicamente en lo que retiene el patrón: Aunque tu empleador haya emitido el CFDI de nómina y realizado retenciones, esto no exime automáticamente de la obligación de declarar si caes en alguno de los supuestos específicos del Artículo 98 de la LISR.
Evalúa tus ingresos exentos y definitivos: Algunos ingresos, aunque estén exentos o hayan pagado impuesto definitivo (como premios, intereses menores, herencias), deben informarse en la declaración si el total de tus ingresos anuales supera $500,000.
Revisa los ingresos de fuente extranjera: Si percibiste ingresos del extranjero, debes incluirlos en tu declaración anual, aunque no hayan estado sujetos a pagos provisionales.
Comunica por escrito tu decisión al patrón si decides declarar: Si optas por presentar la declaración voluntariamente, especialmente si eres asalariado, debes notificarlo por escrito a tu empleador antes de que realice el cálculo anual.
Atiende los requisitos de información adicional: No olvides incluir información sobre préstamos, donativos o premios cuando aplique, conforme al segundo párrafo del Artículo 90 de la LISR.
Consulta el marco normativo actualizado: Revisa tanto la Ley del ISR como las Reglas Misceláneas vigentes, ya que estas pueden establecer excepciones o facilidades que modifiquen tus obligaciones.
Estas recomendaciones buscan prevenir omisiones y aprovechar los beneficios fiscales posibles.
